煤炭资源税(煤炭资源税征收环节)

根据《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告2015年第51号)的规定：

第六条 纳税人销售应税煤炭的，在销售环节缴纳资源税。纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。

第七条 纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域(县级以上)的，煤炭资源税在煤炭开采地缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。

第八条 煤炭资源税的纳税申报按照《关于修订资源税纳税申报表的公告》(国家税务总局公告2014年第62号发布)及其他相关税收规定执行。

煤炭资源税的计算

煤的燃烧前的脱硫技术尽管还存在着种种问题，但其优点是能同时除去灰分，减轻运输量，减轻锅炉的沾污和磨损，减少电厂灰渣处理量，还可回收部分硫资源。

1.纳税人开采原煤：

（1）直接对外销售：原煤应纳税额＝原煤销售额×适用税率

销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。

原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。

（2）将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，移送环节缴纳资源税。

2.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤对外销售：

洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算率×适用税率

煤炭税目的计税依据为原煤销售额。

洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。

洗选煤折算率计算公式：

公式一：洗选煤折算率＝（洗选煤平均销售额－洗选环节平均成本－洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%

公式二：洗选煤折算率＝原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%

综合回收率＝洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%

生物质能是贮存的太阳能， 更是一种唯一可再生的碳源，可转化成常规的固态、液态或气态的燃料。

洗选煤折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权

地市级财税部门制定。

3.视同销售

（1）纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品。

以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。

（2）销售核定：

①按纳税人近期平均销售价格确定。

②按其他纳税人近期同类平均售价。

③按组成计税价格确定【同消费税组价，2017考点】。

组成计税价格＝ 成本×（1＋成本利润率）÷（1－资源税税率）

4.扣减额计算——扣减外购相应原煤的购进金额

（1）自采原煤＋外购原煤→混合后销售：

混销计税依据＝当期混合原煤销售额－当期用于混售的外购原煤的购进金额

（2）自采原煤连续加工的洗选煤＋外购洗选煤→混合后销售：比照上述。

（3）自采原煤＋外购原煤→混合加工洗选煤：

混合洗选煤计税依据＝当期洗选煤销售额×折算率－当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额

销售应税煤炭应在哪个环节缴纳资源税？纳税人销售应税煤炭的，在销售环节缴纳资源税。纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。