2019年CPA税法每日攻克一大题：10月7日

　　甲企业为开采原煤同时伴采非常规天然气（煤矿瓦斯）的煤炭开采企业，是增值税一般纳税人，2019年4月发生如下业务：（1）甲企业外购工作服等劳保用品取得增值税专用，价款20000元，增值税2600元；从小规模纳税人处购买小工具一批，取得税务机关的增值税专用，价款15000元，增值税450元；

　　（2）甲企业开采原煤16000吨，当期销售原煤8000吨，取得不含增值税销售额340000元；将部分未税原煤移送加工洗煤，销售洗煤取得不含增值税销售额300000元；

　　（3）甲企业采煤过程中开采天然气40000立方米，与乙盐业企业签订易货合同，用10000立方米天然气换取乙企业的2吨自产固体原盐，双方互开增值税专用，开票含税价选择市场含税价9605元；甲企业将换得的固体原盐40%用于职工食堂炊具清洁，60%用于采煤机械清洁。

　　（其他相关资料：2019年4月1日起，增值税基本税率为13%，低税率为9%和6%；上述应抵扣的均符合抵扣要求；甲企业煤炭资源税税率5%，洗煤折算率80%；本省天然气资源税税率6%）

　　（1）甲企业应纳的资源税：①甲企业销售原煤和洗煤应纳资源税=（340000+300000×80%）×5%=580000×5%=29000（元）

　　非常规天然气（煤矿瓦斯）暂不缴纳资源税，但需要缴纳增值税，天然气在2019年4月1日后适用9%的税率。